> Техника, страница 88 > Учет

Учет

Учет в промышленности. I. О б-щее понятие об У. и его методах. Понятие об У. возникает в сфере промышленной хозяйственной деятельности из определения общих задач и методов управления производственным х-вом (смотрите Административная т«ж)шка).Термин этот не выражает собою с должной конкретностью содержания понятия, т. к. У. можно мыслить как в проспективно-провизорном смысле (предвидение или предустано-вление фактов), так и в ретроспективно-последующем (отчетность о совершившихся фактах). Обычно термин «учет» употребляется в порядке общего обозначения различных форм последующей отчетности, для обобщения методов статистич. и бухгалтерского У., а также калькуляции, тесно связанной с балансом и выполняемой у нас в СССР бухгалтерским аппаратом. Провизорный У. входит в задачи планирования как одной из врж-нейших и конкретных функций управления со-циалистич. хозяйством, ставящей перед собою в каждом отдельном предприятии общие цели рационализации, нормализации и стандартизации. В данной статье У. будет трактоваться как отчетность.

Особо широкое значение приобретает У. в условиях планового советского социалистич. х-ва. «Социализм—это учет» (Ленин). «Учет и контроль—вот главное, что требуется для налажения, для правильного функционирования первой фазы коммунистического общества» (Ленин, т. 14, ч. 2, стр. 379). «Девять десятых социалистического аппарата—это общегосударственное счетоводство, общегосударственный учет производства и распределения продуктов, это, так сказать, нечто вроде скелета социалистического общества» (Ленин, т. 14,

ч. 2, стр. 291). «По уничтожении капиталистического способа производства, но при сохранении общественного производства. бухгалтерия становится важнее,чем когда бы то ни было» (К. Маркс, Капитал, ч. 3. стр. 389).

II. Регистрация и документация хозяйственных действий. Основой У. в·промышленном х-ве является первичная регистрация совершаемых в нем актов или операций. Операцией следует считать всякое изменение в формах или стоимости обращающихся в предприятии средств (ценностей), имеющее экономии., то есть технич. или финансовоправовое, значение. Объектами У. являются также различные моменты в производстве чисто технич. порядка, а также носящие широко-экономич. характер, выходящий за пределы интересов единичного х-ва, и учитываемые стати-стич. методом (статистика использования оборудования, состава рабочей силы, труддисци-плины, производительности труда, заработка рабочих и тому подобное.—см. Статистика). Документальное оформление всех первичных операций в х-ве практика возлагает на бухгалтерию. Наше законодательство поддерживает эту установку, предоставляя главному (трест) или старшему (предприятие) бухгалтеру х-ва особые права на основе осуществления функций государственного контроля.

Приводим выдержки из постановления СНК Союза ССР № 1511 от 29 сентября 1932 г. «Главный или старший бухгалтер наряду с руководителем учреждения, предприя-тия или хозорганизации несет полную ответственность за соблюдение финансовой, бюджетной и сметной дисциплин, за правильное ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в данном учреждении, предприятии и хозорганизации, а также за общую постановку бухгалтерского учета в отдельных, входящих в состав данного учреждения, предприятия или хозорганизации, хозяйственных единицах или частях, самостоятельно ведущих бухгалтерский учет и представляющих законченную бухгалтерскую отчетность».«Главные или старшие бухгалтеры учреждений, предприятий и хозорганиза-ций действуют в соответствии с законом и распоряжениями правительства, а также инструкциями вышестоящих органов». «В административном отношении они подчиняются непосредственно руководителю данного учреждения, предприятия или хозорганизации, в отношении же порядка и Методов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности подчиняются вышестоящим органам, которым непосредственно подчиняется данное учреждение, предприятие или хозорганизация». «Назначение, увольнение и перемещение главных и старших бухгалтеров производится вышестоящим органом по представлении руководителя данного учреждения, предприятия или хозорганизации». «Балансы и бухгалтерские отчеты подписываются руководителем и главным или старшим бухгалтером». «Все документы денежного, материального, имущественного, расчетного и кредитного характера, слу жащие основанием для выдачи и приемки денег кассой-учреждения, предприятия или хозорганизации, а также документы, служащие основанием для производства бухгалтерских записей, скрепляются подписью главного или старшего бухгалтера или лицом, им на то уполномоченным». «Главный или старший бухгалтер в случае получения незаконного распоряжения или распоряжения, противоречащего установленному порядку бухгалтерской отчетности, обязан до приведения его в исполнение письменно обратить внимание лица или органа, давшего распоряжение, на незакономерность последнего. При получении письменного подтверждения распоряжения главный или старший бухгалтер обязан исполнить таковое с немедленным уведомлением о том руководителя вышестоящего органа и надлежащего органа рабоче-крестьянской инспекции. Если однако распоряжение содержит явные признаки действия, влекущего за собою уголовную ответственность, главный или старший бухгалтер обязан, не приводя распоряжения в исполнение, немедленно сообщить об этом указанным выше органам».

Первичный документ, являющийся объектом бухгалтерского У. и калькуляции, должен содержать в себе следующие данные: 1) № документа, 2) дату совершения операции, 3) технич. название ценности, с которой совершается действие, 4) количество,цену и стоимость таковой (цена и стоимость в исключительных случаях м. б. указаны в последующем порядке),

5) куда и с какой целью поступают, выбывают или передвигаются предметы, 6) подписи лиц, правомочных на прием и отпуск ценностей,

7) подписи администрации, дающей распоряжение и санкционирующей совершение операции, и 8) подпись счетного контроля, принимающего документ к У. для занесения его по соответствующим отчетным формулярам. Кроме документов, устанавливающих первичные операции х-ва с ценностями или с правами, то есть с дебиторами и кредиторами его, различают еще операции в порядке бухгалтерского учета и регистрации внутренних перегруппировок средств по балансу х-ва, связанных с У. его накоплений или потерь,как результатов хозяйственной деятельности, или обусловленных самой техникой У. Особо сложной проблемой документирования оказывается в промышленности первичный У. производственных процессов, имеющий большое значение для определения (диференцирс-ванно по цехам и по отдельным работам) стоимости продукции, а также для организации расчетов с рабочими по зарплате в виду возникающих трудностей при фиксации движения полуфабрикатов в порядке измерения их количества, перебрасываемого по машинам (учет отходов и угаров).

III. Конкретные задачи У. а) Обслуживание оперативного руководства хозяйственными процессами. Задача эта является одной из основных в технике У. Отсюда на практике возникают весьма часто т. н. оперативные формы У., способные дать администрации х-ва в кратчайшие сроки нужные отчетные информационные данные с предельно-практич. точностью о наличии тех или иных действующих средств или о совершаемых в х-ве действиях. При разрешенной проблеме У. «ажур» (a jour) работа эта выполняется на основе бухгалтерских и статистич. материалов и форм У. Особо эффективные фермы приобретает оперативный У. в графич. его построении, выявляя динамику хозяйственной деятельности (например система графиков, предложенная Гантом). Последующие формы отчетности—статистические и бухгалтерские — также используются для оперативного руководства х-вом. Промышленная статистика, ориентируясь на бухгалтерские и административно-технические документы и данные У., систематизирует их свойственными ей методами и в наиболее полной форме обслуживает в прак-^: тике настоящего времени оперативное руководство производственными процессами. Бухгалтерская отчетность в систематизированной ее форме служит гл. обр. для оперативного руководства материально-финансовой частью предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый в промышленном х-ве не чаще как ежемесячно (в более уточненной форме поквартально), является формой отчетности, носящей преимущественно ретроспективно-контрольный характер, и т. о. косвенно выполняет свою оперативную функцию. Калькуляция в настоящее время принимает наиболее срочные формы (10—15 дней) после окончания месяца и тем стремится в наиболее эффективной форме выполнить директиву правительства и партии. «Отчетность по себестоимости должна стать основным материалом для технического руководства и мероприятий по рационализации.» [Постановление ЦК ВКП(б) от 5 января 1929 г.].

б) Контроль хозяйственной деятельности. Эту свойственную У. функцию контроля органы У. до начала нашего столетия выполняли преимущественно формально, заботясь гл. образом о наличии в документах в той или иной форме разрешения (визы) на совершение операции, исходящего от ответственной администрации, распоряжающейся предприятием. Только в условиях государственного х-ва органы У. приобретают вышеуказанное особо ответственное значение, т. к., эмансипируясь в должной степени от подчинения администрации предприятия по линии техники У., они обеспечивают себе возможность осуществления функции автономного контроля. Однако наиболее эффективную контрольную форму принимает У. с начала настоящего столетия, переключаясь на провернув ыполнения плановых заданий. Это новое направление в У. исходит из Америки, которая первая из капиталистических стран перешла на метод планирования производственного процесса на самих предприятиях. В условиях капита-листич. единичного хозяйства однако это планирование не может в достаточной мере гарантировать предприятью твердого выполнения заданий не только по линии сбыта продукции (влияния давления рынка, конкуренция), но даже и по линии заготовок материалов и прочих средств и предметов труда, а иногда и по найму рабочей силы должной специальности по запланированным ставкам. Запроектированная цена продукции на основе рационализации и технормирования процессов производства (то есть стандартная стоимость стандартизированной продукции) и является в лучших предприятиях Америки объектом бухгалтерского У., проверяющего как в оперативно-текущем, так и в последующем порядке выполнение предприятием его калькуляционно-производственного плана. Отсюда эта современная система У. и называется в Америке «стандарт-кост» (Standard-cost system, автор Гаррисон). В условиях нашего х-ва У., особенно оперативно-статистический, переводится последовательно на проверку плановых заданий (промтехфинплана) с самого начала советской власти. Бухгалтерский У. и калькуляция приняли у нас специфик, методы проверки выполнения плана, начиная с 1928 года, при значительном отражении в них идей америк. калькуляции «стандарт-кост», о чем подробнее будет сказано далее. Т. о. отчетный контроль с чисто формальных его методов переключается на контроль с учетом существа хозяйственных функций по критерию их хозяйственной целесообразности, каковая форма придает у нас счетному контролю более углубленную и ответственную цель стимулировать выполнение плановых заданий х-вом и отсюда активизировать развитие техники и социали-стич. экономики. Своеобразной и весьма эффективной формой У., преследующего ту же цель оперативной проверки выполнения нормативных заданий, являются т.н.технико-производственные показатели, широко используемые в промышленной практике. По своему замыслу они должны дать в техник. форме контроль развития важнейших этапов технология, процесса производства (как основной базы промышленного х-ва), предвосхищающий выводы последующей отчетной калькуляции, которая определяет эти этапы преимущественно в ценностном их выражении.

Приводим основные виды технич. показателей (по формам мтяжпрома за 1932/33 г.): 1) расход топлива по целевому назначению (дрова в м³, прочие виды в тонн)— под котлами (в том числе на силовые нужды), в двигателях внутреннего сгорания, в печах специального назначения (каких?), в прочих установках (каких?); 2) уд, расход топлива на производство пара (выработано т нормального пара, израсходовано т топлива в переводе на условное, расход на т нормального пара—по плану, фактически, фактич. расход в % к плановому), кпд котельной (за текущий отчетный период, за предыдущий отчетный период, текущий отчетный период в % к предыдущему); 3) удельный расход топлива на производство электроэнергии; наименование электроэнергии (1 000 kWh), израсходовано т топлива в переводе на условное, уд. расход топлива на 1 000 kWh энергии (по плану, фактически, фактич. расход в % к плановому), кпд отдельных двигателей и установок в целом (за текущий отчетный период, за предыдущий отчетный период, отчетный период в к предыдущему); 4) уд. расход топлива на производство газа (м³, млн. Cal); израсходовано топлива в т условного, уд. расход топлива на 1 000 м³ (по плану, фактически, фактич.расход в % к плану); 5) уд. расходы топлива, пара и электроэнергии: наименование продукции или объектов производства и прочих статей расхода, единица измерения, выработка за отчетный период (по плану, фактически), за отчетный период израсходовано (т условного топлива, т пара, нормальной электроэнергии в 1 000 kWh, газа в т условного топлива), уд. расходы топлива (по плану, фактически), пара (по плану, фактически), электроэнергии (по плану, фактически), газа (по плану, фактически); 6) расход рабочей силы на единицу продукции: на какой продукт, единица измерения продукта, выработано продукта (за предыдущий отчетный период, за текущий—по плану, по отчету), израсходовано рабочей силы чв.-ч. на единицу продукции (в предыдущий отчетный период, в текущий—по плану, по отчету, %-ное отношение текущего отчетного периода к предыдущему и к намеченному по плану); 7) расход рабочей силы на единицу оборудования: наименование оборудования, время работы оборудования в часах, расход рабочей силы в чв.-ч. на единицу оборудования в течение одного часа его работы (в прошлом отчетном периоде, в текущем—по плану, по отчету, %-ное отношение к прошлому отчетному периоду, к плану); 8) производительность оборудования в единицах основной продукции: наименование оборудования, время работы оборудования в часах, наименование продукции, единица измерения продукции, выпуск продукции на единицу оборудования в час (в прошлом отчетном периоде, в текущем—по плану, по отчету, %-ное отношение текущего отчетного периода к прошлому, к плану); 9) стоимость брака и потери от брака; наименование производств или цехов за прошлый отчетный период, по плану, за текущий отчетный период; 10) удельные нормы отходов на единицу сырья, основных материалов или главнейших продуктов; наименование сырья, основных материалов или главнейших продуктов, единица измерения, получено отходов на единицу сырья, основных материалов или главнейших продуктов (наименование полученных отходов, единица измерения, количество в прошлом отчетном периоде, в текущем, %-ное отношение отчетного периода к прошлому).

IV. Методы учета и отчетности. Отчетность в пром-сти по методам своим разделяется на 3 основные исторически сложившиеся специализированные формы: а) статистику (смотрите), б) бухгалтерию (смотрите Бухгалтерия промышленного предприятия) и в) калькуляцию (смотрите). Без знаний методов бухгалтерского У. и тесно связанной с ним калькуляции невозможно конкретно руководить современным крупным промышленным х-вом и быть в должном курсе эффектов развития его техники и экономики. Бухгалтерские формы учета, будучи основными в промышленном х-ве, являются не только глазами х-ва, но и в значительной степени его разумом. Бухгалтерский учет посредством баланса возник в средние века при зарождении товарного капиталистического х-ва. Первые найденные в Италии следы бухгалтерского баланса—1406 г.; выход научно-систематизированного печатного труда по балансовому методу учета известного математика того времени Л. Пачиоло—1494 г. (Италия, Венеция). Чрезвычайная устойчивость бухгалтерской системы учета посредством баланса, существующая весьма давно и переходящая из капкта-листич. х-ва в наше советское социалистическое, м. б. научно обоснована наиболее глубоко только как логическая форма изображения процесса кругооборота капитала, каковой кругооборот в счетном его построении является изображением замкнутой цепи материальных превращений (метаморфоз) одних видов товарных ценностей в другие, выраженном в денежном счете. В условиях советского социалистич. х-ва кругооборот материальных фондов совершается вне условий эксплуатации рабочего класса капиталистами и с отмиранием товарной формы производства. Отсюда после революции отмерло и самое понятие капитала, а также и прибыли, которая заменяется формами социалистич. накопления, поступающего на расширение воспроизводства, имеющее основной своей целью наиболее целесообразное удовлетворение потребностей трудящихся. Однако существующее у нас на настоящем этапе развития социалистич. экономики денежное обращение и денежная форма У. хозяйственной деятельности дают возможность использовать в полной мере балансовый метод У. кругооборота капитала, перенеся его на У. кругооборота наших материальных фондов—основного и оборотного. Бухгалтерские записи различаются по трем их формам. Первая форма. Счетно-правовая констатация циркулирующих в х-ве средств (активы) с правами на них как самого х-ва, так и кредиторов его (пассивы). Это перманентно поддерживаемое равенство формулируется счетным принципом равновеликости актива и пассива. Фонды х-ва находят себе двойное выражение в балансе: в активе—как материальные ценности, в пассиве—как правовые категории. Вторая форма. Изображение цепи операционного движения материальных фондов хозяйства как перемещения и метаморфоз их на счетах баланса, где каждый счет отражает собою ту или иную ценность или целевую операцию. Отсюда и возникает принцип двойной счетной записи, являющейся научной идеей баланса: убывающая (перемещающая, превращающая) ценность записывается на кредит одного балансового счета (правая сторона листа—фолио) и прибывающая (перемещенная, превращенная) на дебет другого балансового счета (левая сторона листа—фолио). Поэтому возможно кредит счета считать причиной или началом операции, а дебет — ее следствием (Л. Гомберг).

«Дебет и кредит можно объяснить также из определения бухгалтерии. Бухгалтерия представляет собою историю кругооборота капи-

Таблица 1. — Запись операций по счетам баланса.

№ 13

Счет уставного фонда Д-т К-т

¹ а) 1 000

б) 500

в) 200

1 700 Констатация прав 106 10

1 710

№ 2

Счет материалов Д-т К-т

№ 6

Счет производства Д-т К-т

1) 500 4) 710

2) 200

3) 50

750

№ 7

Счет продукции на складе

Д-т К-т

4) 710

5) 700

№ 10

Счет издержек обращения (контр, счет)

Д-т К-т

7) 100

8) 100

№ 16

Счет накопления и потерь

Д-т К-т

10) 81 9) 100

10а) 9

106) 10

100

№ 11

Счет НКФ

Д-т К-т

11) 81

10) 81

№ 12

Счет поставщиков (кредиторов)

Д-т К-т

16) 50

15а) 150

№ 1

Счет средств труда Д-т оси. средств.К-т а) 1 000

№ 3

Счет Госбанка Д-т К-т

б)	500	1) 500	В)	200
15)	200		6)	630
15а)	150			—
				830
	850

2)	200
7)	100
П)	81
12)	7
131	2
14)	60
151	200
16)	50 700

№ 14

Счет амортизационного фонда (износ имущества) Д-т К-т

3) 50

№ 9

Счет реализации Д-т К-т

5) 700 5а) 900

8) 100 9) 100

800

№ 8

Счет покупателей (дебиторов)

Д-т К-т

5а) 900 6) 630

№ 15

Счет ФУБР Д-т К-т

13) 2

10а) 9

№ 4

Счет Цекомбанка Д-т К-т

12)

№5

Счет Промбанка

Д-т

К-т

14) 60

тала. Этот кругооборот состоит из связанного ряда преобразовательных процессов; пока х-во находится в бездействии, нет нужды ни в каком ведении счетоводных книг. Но как только начинается кругооборот, каждый преобразовательный процесс даст повод к записи в книги. Каждый такой отдельный процесс состоит в превращении одной формы благ в другую, в движении, которое имеет исходный и конечный пункты. И вот исходным, или начальным, пунктом каждого из этих движений является кредит одного счета, а целью, или конечным пунктом, служит, напротив, дебет другого счета. При превращении денег в товар (покупка товара за наличные) соответствующая стоимость перемещается с кредита счета кассы на дебет счета товаров» (И. Шер). Поскольку перемещающиеся и превращающиесямассыматериаль-ных фондов и денежные средства в этом процессе не теряют свою первоначальную стоимость, постольку обеспечивается контрольное равенство сумм дебетов и сумм кредитов всех балансовых счетов, так как о д-на и та же сумма операций записывается в дебет одного и в кредит другого балансового счета. Абсолютные суммы накопления и потерь х-ва заносятся на особый счет накоплений и потерь, причем дебитовый остаток (сальдо-дебет) этого счета выражает собой чистый убыток, уменьшающий фонды х-ва, а кредитовый (сальдо-кредит) увеличивает их, если накопления эти не изъем-лются НКФи.3 хозяйства.

Третьяформа. Эта форма бухгалтерской записи специфически выражает собой контроль над теми статьями затрат, которые регламентируются сметою или планом. Например: кредит счета кассы — дебет счета общезаводских расходов (расход средств на оплату административных накладных расходов предприятия); кредит счета общезаводских расходов—дебет счета производства (перечисление их в издержки производства). Т. о. счет общезаводских расходов закрылся (за-балансировался) после осуществления им своей контрольной функции. Приведенные здесь объяснения значения дебета и кредита вполне соответствуют классич. формулировке, принадлежащей А. Цамбелли (1681 г.): «дебитуется тот (счет), который получает, кредитуется тот (счет), который дает».

Пример элементарной схемы корреспонденции счетов баланса промышленного х-ва для освоения общей тех-никл построения баланса, необходимой для чтения и понимания балансов. Состояло к началу года в хозяйстве (в тыс. руб.): а) средств труда: руб. 1 000; б) материалов: руб. 600; в) денежных средств в Госбанке: руб. 200. Итого уставного фонда: руб. 1700. Операции: 1) отпущено материалов в производство: руб. 600; 2) оплачены денежные издержки на производство; зарплата рабочим и служащим, соцстрах, ремонты и прочие прямые и косвенные расходы: руб. 200; 3) отчислена в издержки производства амортизация (накопление фонда погашения износа имущества) в размере 5 % от балансовой стоимости средств труда; руб. 50; 4) выработанная продукция по калькуляционной себестоимости ее сдана на склад: руб. 710, осталось полуфабрикатов на машинах и станках:

руб. 40; 5) продано продукции покупателям: руб. 700 за 900; 6) получено от покупателей в уплату долгов их: руб. 630; 7) оплачены торговые расходы (издержки обращения): руб. 100; 8) издержки обращения покрываются доходами от реализации продукции; руб. 100;· 9) констатируется сумма накоплений х-ва: руб. 100; 10) чистый доход х-ва распределяется: 81 %НКФ, 9% в фонд улучшения быта рабочих и служащих и 10% остается в х-ве на расширение его деятельности — итого: руб. 100 (установленная законом форма распределения накопления в промышленности); 11) выплачиваются НКФ, причитающиеся ему отчисления от накоплений: руб. 81; 12) вносятся в Центральный коммунальный банк отчисления в ФУБР по плану на финансирование жилищного строительства: руб. 7 (75%, точно 6,75); 13) остальная сумма ФУБР (25%) передается профорганизациям на культнужды: руб. 2; 14) остающиеся в х-ве 10% накопления: руб. 10, а также амортизационные накопления: руб. 50 вносятся в Промбанк для финансирования (в дальнейшем) его капитального строительства: руб. 60; 15) куплено материалов за наличный расчет: руб. 200, то же в кредит: руб. 150; 16) уплачено поставщикам в погашение долга; руб. 50. Итого сумма операции: руб. 4 640. Образцы записи счетов см. табл. 1 и 2.

Таблица 3, —Сравнительный анализ балансов к началу и концу отчетного периода.

Название счетов баланса			Изменения по активу		Изменения по пассиву
			*1	*2	*2	*1
1			2	3	4	5
1) Счет средств труда
	(без изменения).		—	—	—	—
2)	Счет материалов.		—	150	—	—
3)	»	Госбанка.	—	70	—	—
4)		ЦКБ.	7	—	—	—
5)	»	Промбанка.	60	—	—.	—
6)	»	производства.	40	—	—	—
7)		продукции на
		складе.	10	—	—	—
8)	»	покупателей.	270	—.	—	—
9)	»	поставщиков.	—	—	—	100
10)	»	уставного
		фонда.	—	—	—	10
11)	»	амортизацион.
		фонда.	—	—	—	50
12)	*	ФУБРа.	—	—		7
			387	220	-	167

*¹ Увелиьения. "² Уменьшения.

Таблица 2. —Проверочный оборотный баланс (в тыс. руб.).

Название счетов баланса			Состояло средств к началу отчетн. периода		Обороты (операции)		Состоит средств к концу отчетного периода
			Сальдо Д-т Актив (сред ства)	Сальдо К-т. Пассив (права на средства)	Д-т	К-т	Сальдо Д-т Актив (сред ства)	Сальдо К-т Пассив (права на средства)
1)	Счет	средств труда.	1 000				1 000
2)	»	материалов.	500	—	350	500	350	—
3)	»	Госбанка.	200	—	630	700	130	—
4)	»	ЦКБ.	—	—	7	—	7	— ·,
Б)	»	Промбанка.	—	—	60	• —	60	—
6)	»	производства.	—	—	750	710	40	—
7)	»	продукции на
		складе.	— г:	—	710	700	10	—
8)	»	покупателей.	—	—	900	630	270	—
9)	»	продажи.	—	—	900	900	—	—
10)	»	издержек обра-
		щения.	—	—	100	100	—	—
И)	»	НКФ.	—	—	81	81	—	—
12)	»	поставщиков.	—	—	50	150	—	100
13)	»	уставного фонда.	—	1 700		10	— ·.	1 710
11)	»	амортизацион.
		фонда.	__	_	_	50	—	50
15)	»	ФУБР.	_	_	2	9	—	7
16)	»	накоплений и
		потерь.	—	—	100	100	—	—
			1 700	1 700	4 640	1640	1 857	1867

После проведения у нас Кредитной реформы 1930— 1931 гг. всякие операции авансирования поставщиков и всякое оказание кредита по куплям-продажам между хозорганами, а также и с кооперацией запрещены, так как нужный кредит представляется в прямой форме нашими банками.

Конечная сумма (разница) всех увеличений по активу (колонки 2—3, табл. 3) должен быть равна конечной сумме всех увеличений по пассиву (колонки 4—5) 387-220==167; 167-0=167. Так. обр. и после совершения операции сохранилось перманентное равенство средств актива с правами на них пассива. Средства х-ва возросли на руб. 167, каковая сумма слагается: 1) из накоплений, оставленных в распоряжение х-ва, руб. 10 (свои права); 2) из стоимости неоплаченных еще кредиторами материалов руб. 100 (чужие права); 3) из накоплений в оборотных средствах амортизационных отчислений руб. 50, каковое накопление по существу его не увеличивает общей суммы действующих в х-ве собственных фондов, т. к. на такую же сумму износились, то есть обесценились, и средства труда в активе. Возможно оставить в активе средства труда в сумме руб. 950, исключив из пассива амортизационный фонд без нарушения тем правильности баланса. Амортизационный фонд следовательно оказывается контрактивом, то есть простым показателем износа имущества. Если будет произведен капитальный ремонт на ту же сумму, восстанавливающий физич. износ имущества, то тогда эти временные накопления оборотных средств будут израсходованы, и тем восстановится прежнее соотношение между основным и оборотным фондами. Запись: К-т сч. Промбанка (оплачен счет строительной конторы за ремонт); Д-т сч. амортизационного фонда: руб. 50 тыс.

Существующие в практике системы счетов баланса (счетные планы) представляют средства хозяйства и операции его более диференциро-ванно, причем количество балансовых счетов достигает 150. Однако как бы глубоко ни была произведена эта конкретизация учета в системе счетов баланса, все же балансовые счета будут представлять собою обобщение каких-то групп конкретных ценностей и операций х-ва. Отсюда вся система счетов баланса называется У.синтетическим, имеющим основною целью дать периодич. смотр средствам х-ва и его задолженности, а также произведенным х-вом операциям в их и т о г о-в о и форме. У. конкретных средств х-ва, то есть, отдельных видов средств труда, материалов, отдельных лицевых счетов дебиторов и кредиторов, которых м. б. в хозяйстве очень большое номенклатурное количество, осуществляется по специальным книгам или карточкам 2-го порядка, то есть формами т. н. аналитического У. Означенный У. является разложением общих сумм дебета и кредита отдельных

-Таблица 4. — П р о в ё д е н и е о п е р а ц и и п о книгам.

Синтетический счет Счет товаров		Аналитические счета товаров
(по балансу) Д-т К-т		а		б		в
		Прих.	* о аЗ	Прих.	Расх.	Прих.	Расх.
1 000	750 250 С-до - 1 000	500	400	430	800	70	50

Таблица 5. — Проверочная оборотная ведомость.

Название товаров	Приход	Расход	Остаток
а	500	400	100
б	430	300	130
в	70	50	20
	1 000	750	250

Аналогично строится аналитический учет и по другим счетам баланса.

Калькуляцией называется определение стоимости продукции по видам, или артикулам, ее (согласно номенклатуре, устанавливаемой по сбытовому прейскуранту) с разложением таковой на отдельные статьи, определяющие основные экономии, элементы затрат и дающие возможность аналитич. локализации достижений и прорывов в выполнении предприятием плана стоимости продукции или по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Калькуляция в СССР выполняется исключительно бухгалтерским аппаратом с тесной увязкой ее с балансом и статистикой, поскольку х-во наше не только не заинтересовано в сохранении технических секретов производства, но принимает все меры к поризации технич. и экономических знаний среди широких рабочих масс. Схема связи калькуляции с балансом м. б. выражена в следующей форме: ¹

д-т

Счет производства

К-т

1) Сальдо Д-т (полуфабрикаты в незавершенном про изводстве к началу отчетного периода)

^а1+б1 + ^Е1-|-Г₁-{-Д₁.=п

2) Поступило затрат за отчетный период а₂+б₂+в₂+г₂+д₂.=т

1) Калькуляционная стоимость продукции:

Прод. А а₃+б₂+в₂+г₂-)-д₂.=щ » Б а₃+бз+в₃+Гз+Дз.=к₂

^а4 + б4+Е4-)-Г4-1-Д4.=К

2) Сальдо“Д-т (полуфабрикаты в незавершенном производстве ΐί концу отчетного периода)

^а1+б1 + В₁ + Г₁+Д1.=ж

ИТОГО: (а+б+в+г+д)=(п+т)=у Слагаемые суммовые статьи общей (итоговой) суммы затрат на производство (у): я—сырье (материалы) б—топливо в—зарплата г—амортизация д—накладные (косвенные) расходы

БАЛАНС: (а+б+в+г+д)=(ж+к)=у

Знаки: 1, 2, 3, 4. означают какие-либо части от общих сумм статей затрат п, т, ж, к — итоговые суммы статей затрат (к—общая стоимость выпущенной продукции),

балансовых счетов на конкретные виды средств или совершенных операций. В качестве сверки этих счетов с балансом для устранения могущих быть ошибок применяются так называемые оборотные ведомости, в которых складываются все дебеты, все кредиты и все остатки аналитических счетов, и итоги эти сопоставляются с соответствующими суммами счетов баланса. Пример дан в таблице 4 и 5.

В каждой отрасли промышленности имеется своя система постатейного разложения затрат на производство, регламентируемая инструкциями отраслевых ов. Большие споры возникают на практике за выражение этих статей затрат в поэлементной или в комплексной форме. За элементы принимается следующая номенклатура статей согласно установленной форме промфинплана: 1) сырье и основные материалы; 2) полуфабрикаты из остатка на 1/1 текущего отчетного года; 3) вспомогательные и ремонтно-строительные материалы (текущий ремонт); 4) топливо; 5) электроэнергия со стороны; 6) зарплата основная и дополнительная денежная; 7) начисления на зарплату денежные; 8) амортизация; 9) разные денежные расходы. Такого рода классификация удобна для установления денежной сметы производства, но не для анализа затрат, каковые при целевом их построении выражаются в комплексной форме. Так например, на дополнительную зарплату могут идти не только деньги, но и материалы (ремонт жилищ рабочих), а топливо при использовании его на двигательную энергию или на технологии, пар сочетается в процессе производства этих продуктов с зарплатой и другими статьями прямых и накладных (косвенных) затрат (зарплата рабочим котельной, материал для ремонта машин, зарплата техперсоналу и прочие). Отсюда возникает потребность выразить калькуляционную стоимость продукции в смешанной поэлементно-комплексной форме, выше нами приведенной. В этом случае все статьи затрат подразделяются на прямые и косвенные (накладные), трактуемые так сообразно с методом локализации их в стоимость продукции по калькулируемым видам ее. Т. о. понятия эти для каждой отрасли пром-сти становятся относительными. Например если фабрика электрифицирована и имеется возможность стоимость использованной двигательной энергии в kWh распределить с максимально возможной точностью по машинам, а отсюда—по видам переработанного продукта (пропорционально времени их работы), то статья эта именуется как прямая, в противном случае она окажется косвенной, т. к. требует для своего распределения в стоимость продуктов по видам их предварительного нахождения каких-либо условных зависимостей или соотношений между данным расходом и ассортиментом калькулируемой продукции. Если предприятие вырабатывает только один конкретный вид калькулируемого продукта, например сахарный песок, то все затраты на производство как бы становятся прямыми, так как они распределяются все по весу этого товара. Оказавшиеся качественные (сортовые) различия в выработанной продукции отражаются на стоимости ее соответствующими скидками, то есть путем установления между отдельными сортами ценностных соотношений по коэф-там. Существенное значение для анализа калькуляции приобретает деление всех косвенных затрат на постоянные (стабильные) иперемен-ные (пропорциональные^-), поскольку всякое увеличение выпуска продукции должно как общее правило выявить снижение стоимости таковой по статьям постоянных затрат и отсутствие этого факта показывает скрытый перерасход постоянных затрат (содержание служащих конторы, з-да, двора, складов, противопожарной охраны; текущие ремонты зданий, отопление и освещение, командировки, канцелярские расходы и прочие). Не следует думать, что постоянные затраты не имеют никакой тенденции расти вслед за ростом производства и сокращаться при уменьшении выпуска продукции. Практически бывает достаточно констатировать их ретроградность.

«Выражение „постоянные накладные расходы" вовсе не следует понимать так, как будто сумма затрат не под вергается изменениям. Вполне очевидно например, что и масса потребляемой электрич. энергии и стоимость—величины изменчивые. Существенно не это, а то, что, если размер выработки цеха падает ниже нормы,—себестоимость единицы выработки возрастает даже в том случае, если общая сумма данного расхода остается неизменной. Т. о. себестоимость единицы выработки возрастает против стандартной нормы вследствие того, что данный расход приходится распределять между меньшим количеством выработки. Вот в этом Смысле и употребляется термин „постоянные накладные расходы". В отношении этой категории возникает необходимость установить, в какой мере рост себестоимости вызывается простоем» (то есть недовыработкой товара против плана. П. И.) (Ч. Гаррисон).

Схема соотношения постоянных и переменных затрат дана в таблице 6.

Таблица 6. — Соотношение постоянных и переменных затрат.

Затраты	Существ. объём производ ства		При увеличении на 25%		При увеличении иа 50%
	Руб.	Уд. В., %	Руб.	УД. в.,%	Руб.	УД. в., %
А. Прямые
1. Материалы. 2. Зарплата.	10 000 50 000	9,1 45,5	12 500 62 500	9,4 47,3	15 000 75 000	9,7 48,3
Б. Косвенные 1. Постоянные. 2. Переменные.	20 000 30 000	18,2 27,2	20 000 37 500	15.1 28.2	20 000 45 000	12,9 29,1
Итого.	110 000	100	132 500	100	155.000	100

Динамика изменения стоимости продукции (зарплата принимается по отношению к другим статьям затрат за 100%):

а) Прямые 120 120 120

б) Косвенные:

, -ГГ 20 000 1004

1) постоянные^—₀₀₀₀ j

2) Переменные

	20 000·100	_ 20 000-100
40		32 —	26,66
	62 500	75 000
60		60	60

220 212 206.66

Первое снижение стоимости продукции за счет стабилизации постоянных расходов:

20 · 18,2

40 - 32=8 р.=20%; - - _1QQ ¹=3,64%; второе снижение

μ 35 · 18 2

40 - 26,66=13,34=33,35%; —’ ’=6,07%.

На развитие нашей калькуляционной техники оказывает в настоящее время большое влияние американская калькуляция «стандарт-кост». Калькуляция эта стремится быть оперативной, а не последующей («посмертной»—Ч; Гаррисон). Для этого нужно однако организовать производство на таких началах, которые давали бы возможность отмечать все отклонения от технических норм затрат оперативно, то есть по ходу производства. Это возможно только в том случае, когда выдачи материалов в работу производятся по нормам, время труда рабочих (конвейерным или иным способом) контролируется с нормой одновременно с приемкой от них работ; также контролируются и другие материальные статьи затрат: двигатель-ная.энергия, ремонтные материалы, отопление и освещение и тому подобное. При данной системе нет нужды составления повторной бухгалтерской калькуляции — достаточно ограничиться поправками соответствующих статей сметно-плановой калькуляции на основе данных оперативного учета. Порядок этот не только приводит к резкому сокращению времени для составления поверочной отчетной калькуляции, но и дает возможность оперативно констати-

ровать и исправлять дефекты производств. В условиях нашего хозяйства америк. калькуляция в этом направлении не получила еще должного применения по ряду причин: период бурной реконструкции средств труда, освоение новых методов техники, недостаток квалифицированных технич. кадров, слабость счетного аппарата и прочие приводят к необходимости базироваться на ретроспективно-отчетной бухгалтерской калькуляции. Вторым характерным методом америк. калькуляции является разложение всех производственных затрат на две основные, образующие стоимость фактора: нормицен. Первый определяет собою соблюдение плана по линии технормирования всех затрат в порядке установления по калькулируемым единицам продукции жесткой рецептуры потребляемых материалов, трудовых норм в чв.-ч. по каждой квалификации рабочих и тому подобное. Второй выявляет отклонение от плана по линии закупочной стоимости различных потребленных материалов и топлива, а также изменений в расценке труда по специальностям рабочих. Первый фактор трактуется как базисный, т. к. он определяет собою основное бытие промышленного х-ва—прогресс или регресс его техники, обусловленной умелым техническим руководством,выполнением рабочими трудовых норм, качественным состоянием оборудования, качеством перерабатываемых материалов и прочими технич. причинами. В условиях советского х-ва причины эти в массе зависят от самого предприятия. Второй фактор рассматривается как коммерческий, поскольку рыночные колебания закупочных цен на материалы и рабочие руки, а также прочие случайности влияют здесь на изменение запланированной стоимости продукции. В условиях советского промышленного х-ва причины эти рассматриваются как объективные, т. к. цены на материалы устанавливаются для предприятия органами снабжения. Что касается изменений в сдельных тарифах и иных формах расчетов с рабочими, они определяются хозяйственным руководством в зависимости от ряда условий и устанавливаются для предприятий вышестоящими органами труда и профоргани-

Т а б л. 7. —Отчетный сравнит

.заций. В таком порядке общая стоимость продукции составляется из двух факторов: технического и коммерческого порядка. Данный метод изоляции этих двух первопричин дает возможность с абсолютной конкретностью исследовать все перепитии, повлиявшие на отклонения стоимости продукции от плановых нормативов. Метод этот применяется также и в нашем счетоводстве и калькуляции, с той лишь разницей, что мы ограничиваемся выделением колебаний цен на потребленные материалы против твердоплановых, а изменения в расценках труда не выявляются методом специального переучета зарплаты на плановые ставки. Принцип разделения норм и цен можно выразить следующим образом.

На изготовление 100 килограмм продукции А запланирована например норма сырья (основных материалов): 105 килограммх2р.=210; фактически употреблено 102 «3x2.10=214.20; таким образом общая разница р. 4.20.

Анализ с разложением на факторы цени норм: экономия на угарах .сырья 3 килограммах2=6. Перерасход вследствие удорожания цен 102 килограммах хЮ коп.=р. 10.20. Общая разница 10.20— —6=р. 4.20. Однако даже в условиях советского х-ва при наличии специализации органов производства и органов снабжения нельзя в полной мере считать перерасход в ценах независящей от фабрики причиной, т. к. в случае одновременного перерасхода в нормах перерасход в ценах в известной части окажется связанным с перерасходом норм. Руководящая идея заключается лишь в отделении чисто технич. факторов (включая сюда и все косвенные производственные расходы) от всех прочих факторов по существу своему финансово-конъюнктурного и экономии, свойства. Анализ калькуляции под этим углом зрения на образующие стоимость продукции основные факторы м. б. представлен двумя методами: а) последующим отчетным сравнительным анализом; б) оценкой всех· статей материальных затрат на производство по твердоплановым ценам. Первый метод м. б. выражен следующей схемой (табл. 7).

е л ь н ы и (последующий) анализ.

Смета (план) нормзлиз. стоимости 100 кз продукции А					Отчетная калькуляция			Анализ расхожд.
								изменения		изменения
	Статьи затрат	Колич.	Цена	Сумма	Колич.	Цена	Сумма	в ценах		в нормах
								+	·-	+	-
	1. Сырье (основн. материал).	105	2—	210	102	2,10	214.20	10,20	_	_.	6
; о	2. Материалы вспомогат.	0,5	10—	• 5—	0,6	9—	5.40	—	—50	1—	—
л i 2	Итого материала.	105,5		215—	102,6	—	219.60	10,20	—60	1—	6
И Ί	3. Зарплата (основная, дополнит.
Р.	и соц. отчисл.)..	60 час.	—50	30	58 час.	—60	34.80	5,80	—	—	1
К	4. Топливо-электроэнергия от									0,21
	станции ..	120 kWh	4,2	5.04	125 kWh	4,5	5.63	0,38	—		—
ό щ	5. Цеховые расходы.	—	—	43 —	—	—	43.92	—	—	0,92	—
	ь. ООщезав. расходы.	—	—	21.50	_	_	19.77	—	—	—	1,73
нЧ И	7. Амортизация..	—	—	10.75	—	—	10.75	—	—	—	—
	Итого стоим, обработки.	100 килограмм	М°‘/4	110.29	100 килограмм	1, 143/4	114.87	6,18	—	1,13	2,73
	Итого фабрично-заводск.	100 килограмм	3,251/4	325.29	100 килограмм	3,341/а	334.47	_	_	_	—
	стоимость.
	8. Адм. торговые расх. треста.	от ф. 3. 3%	—	9.75	от ф. 3. 3%	—	10.03	0,28		~
	Итого коммерч. стоим.										8,73
	продукции.	100 килограмм	8,35	335.04	100 килограмм	3,441/2	344.50	18,63	0,60	2,13

На основании анализа, приведенного в таблице I по товарным артикулам ее. Тем не менее ме-7, необходимо сделать следующие выводы: | -тод этот дает возможность непосредственного

I. Сырье и материалы. Общий перерасход:..

Изменения в нормах: экономия ( —)5

» » ценах: перерасход (+)9,60(+)4,60

II. Обработка. Общий перерасход

Изменения в нормах: экономия (-)1,60

» » ценах: перерасход (+)6,18(+)4,58

III. Административно-торговые расходы. Общий перерасход (по статьям независящих от предпр. расходов). ..

Общий перерасход

Изменения в нормах: экономия 8,73-2,13=(-) в,60 » » ценах: перерасход 16,66-0,60=(+)16,06

По суммам положительных и отрицательных эффектов..

219,60-215=(+)4,60

114,87-110,29=(+)4,58

(+)0,28

344,50-335,04=(+)9,46 (+)9,46

(16,664-2,13) - (0,60+8,73) =9,46

При применении этого метода не представляется возможным разложить все косвенные расходы—цеховые и общие—на индекс цен и норм в виду чрезвычайного разнообразия статей материальных затрат, в них заключающихся. Кроме того метод последующего анализа запаздывает и требует большого труда при более конкретном постатейном и поцеховом анализе. Поэтому с 1930 года в нашей практике получил большое распространение 2-й вышеназванный метод, в общих принципах санкциониро-

сравнения отчетной стоимости продукции с плановой и нахождения общей суммы расхождения с планом по причинам чисто технического порядка и притом немедленно после составления баланса и отчетной калькуляции, то есть без составления какой-либо дополнительной аналитич. таблицы приведенной здесь формы.

Применительно к приведенному выше примеру концепция соответственных балансовых счетов примет следующий вид (табл. 8).

Таблица 8. — Оценка затрат па производство по твердоплановым ценам.

Дебет Кредит
С К-та с соответствующих счетов в твердых ценах Затраты: 1. Сырье 102×2=204 2. Материалы 0,6 х 10=6 3. Зарплата 58 ч.×60=29 4. Электроэнергия 125kWhх4,2= 5.25 б. Цеховые расходы 43.92 6. Общезаводские расходы 19.77 7. Амортизация 10.75 318.69 На К-т счета экономии 6.60		На Д-т Сч. продукции Стоимость продукции по плановой цене: 100 килограмм×3,251/4=325.29
325.29		325.29
Д-т Счет конъюнктурных разниц К-т		Д-т Счет экономии и перерасхода К-т
С К-та соответствующих счетов 16.06			Со Сч» производства (Экономия в нормах) 6.60
При данном методе из цеховых и общезаводских расходов (косвенных затрат на производство) также будет исключено колебание цен на материалы, заключающиеся в отдельных статьях их затрат (здесь это не цоказано).

ванный постановлением СТО от 20 января 1932 г. № 30.

Сущность его заключается в оценке всех предметов материального снабжения производства (кроме зарплаты, т. к. труд, как сказано ранее нами, пока не пересчитывается на плановые расценки) по твердым ценам, предусмотренным по плану. Разница же таковых с реальными ценами покупок перечисляется на особый балансовый счет разниц (конъюнктурных) от применения твердых цен на мате“· риалы. Счет этот м. б. в последующем порядке закрыт отнесением его в издержки производства для определения полной отчетной стоимости продукции. Однако точное распределение общей суммы т. н. «конъюнктурных разниц» в калькуляционную стоимость продукции по видам (артикулам) ее делается весьма условным, что и является основным недостатком этой системы учета производства, затрудняющим точное определение стоимости продукции

В нашей бухгалтерской практике ведутся интенсивные исследования для уточнения и изучения данного метода калькуляции, лающе“· го возможность весьма эффективного контроля работы цехов предприятия, переведенных на хозрасчет, так как при устранении из анализа калькуляции их всех факторов оценки предо“· ставленных им предметов снабжения оказывается возможным быстро и конкретно учесть чисто технич. результаты выполнения ими плановых заданий.

Приводим типовую калькуляцию обрабатывающей промышленности массового производства (табл. 9).

Форма отчетнойкалькуляции на п р о д у к т, выраженная по статьям затрат и по цехам (нарастающая стоимость обработки первичного сырья, см. форму). Форма эта взята из практики текстильной пром-сти. Построение стоимости готовой продукции, исходя от стоимости первичного сырья, возможно только

Цехи (процессы производства)	Сырье в производстве	Отходы (возвраты)	Сырье в продукции	Обработка						Итого фабричная стоимость
				1 3 Я®	«5 Η ей Я и Рн ей СО	a ci и Й |&“8 R.CO В V	2 3 л Я· “о 8* Я Р,	d 2 Э а) и Р Я-о И Я fcf о β.ο Ояй	Итого
Прядение.. Ткачество.. Отделка .. Транспорта. мешдуфаОр. *.	31,12% 9.94,70 19,74«% 15.89,60 79,89% 25.52,78 0,49% 0.15,65	2,56% 0.81,93 0,21% 0.06,88 0,33% 0.10,39	28,56% 9.12,74 49,53% 15.82,72 79,56% 25.42,39	0,02% 0.00,78 0,36% 0.11,59 4,08% 1.30,25	5,11% I. 63,?4 II, 42% 3.65,08 2,71% 0.83,35	2,71% 0.85,62 5,60% 1.78,84 1,35% 0.43,36	11,26% 3.59,70 9,77% 3.12,06 10,91% 3.48,65	2,08% 0.66,42 2,72% 0.88,84 1,39% 0.44,55	21,18% 6.76,83 29,87% 9.54,41 20,44% 6.53,17	= 49,74% Р. 15.89,60 =29,65% Р. 25.37,13=+20,61% Р. 31.95,56
И т о Г О 100 jи.	9.91,70 0.15,65	0.99,23	9.11,12	1.42,62	6.14,77	3.08,82	10.20,42	1.97,81	22.84,44	Р. 31.95,56
Удельный вес в %.	31,13 0,49	3,11	28,51	4,46	19,24	9,66	31,94	6,19	71,49	100

* Переброска пряжи на ткацкие фабрики и суровья—на красильно-отделочные. в пределах одного предприятия комбината. В случаях переброски полуфабрикатов из одного з-да в другой стоимость обработки у з-да-по-лучателя ведется от стоимости полученного им от отправителя полуфабриката, а не от стоимости сырья з-да-отправителя с добавлением к своим (получателя) расходам от переработки аналогичных статей расходов з-да-отправителя.

Методы анализа калькуляции. Экономически углубленное исследование всех конкретных причин, повлиявших на изменение стоимости продукции против плановых нормативов или против цен предыдущего отчетного периода, в обрабатывающей пром-сти строится по трем основным разделам: 1) исследование эффективности использования материалов, 2) определение производительности труда рабочих, 3) контроль накладных (косвенных) расходов. Указываем основные моменты специфич. методов анализа.

Анализ производительности труда производственных рабочих.

Помимо методов статистич. исследования производительности труда (смотрите Статистика) приводим бухгалтерские методы, основанные на данных: а) калькуляции, показывающей изменение стоимости 1 единицы продукции по зарплате, и б) расчетной конторы, ведущей учет изменений заработка рабочих (на 1 отработанный чв.-д.), например по профессиям их и средневзвешенный по всему предприятью в целом. Метод этот исходит из следующих общих принципов расценки труда:

Характеристика	Нормы выряботки продукции в единицах технич. счета	Сдельная оплата или стоимость труда (зарплата) в 1 ед. прод.	Заработок рабочего в руб.
	1	2	3
а) Прежняя норма б) Новая »	loo ед. 125 »	1 Р-0,90 к.	100 112.50
Изменения в абс. сумме. Изменения в %.	+ 25 ед. 125% О»	-0,10 к. -10% (с)	+ 12.50 112,5%, (0

Нахождение отдельных величин по-формуле. Изменение производительности: труда (обычно искомая величина по всему-предприятью в целом его, т. к. в технич. единицах учета продукции изменение-производительности труда можно установить, только по отдельным частным операциям по цехам):

b -х; х=—— - b=125%; ^1-ibo

с=ж; х=100^1 —=е=10%;

α= х; х=(l — b=α= 112,5%.

Первый случай. Так, если зарплата всех: рабочих на 1 отработанный чв.-д. увеличилась-(средневзвешенное увеличение по профессиям) за отчетный период на 30%, а в калькулируемых единицах продукции (по средневзвешенному по видам ее определению на основе данных калькуляции) стоимость зарплаты снизилась на 0,5%, то прирост производительности труда всех рабочих завода будет равен:

130,65%, или+ 30,65%.

Второй случай. Заработок рабочих возрос на 2%; калькулируемая продукция по зарплате удорожилась на 2%:

102

1 +

2

Ϊ0Ο

= 100%=0.

Вывод. Производительность труда осталась без изменений (худшая форма политики оплаты труда).

Третий случай. Заработок возрос на 22,4%; зарплата в продукции возросла на 2%;

= 120%, или на 20% произошло уве личение производительности труда (один из вариантов прогрессивной сдельщины). Метод, этот не меняется следовательно при всех: случаях установления сдельных расценков и прочих форм оплаты труда. Недостаток его только в том, что он определяет изменения производительности труда тех групп рабочих „

1. Общее сопоставление плана и отчета и выводы.

План (нормы) сырья разного вида:

1 000 килограмм за т угары 235 килограмм (23.5%, в том числе отходов

15,0%=150 килограмм×800 р. =120 р).

Стоимость товара по сырью (материалам) 765 килограмм×1 306.97,07=999,83,26 за 1 000 килограмм

Выход от сырья=76,5%

Руб.

1 119.83,26 -120

Отчет (фактич. употребл.) сырья разного вида:

1000 килограмм за т угары 237 килограмм

(23,7%, в том числе отходов 15,6%=156 килограмм×750=117)

Руб.

1 017.50,23

Стоимость товара по сырью (материалам) 763 килограмма×1 180.21,27=900.50,23 за 1 000 килограмм

Выход от сырья=76,3%

1 306.97^07 (план) Общая разница: 1 180.21,27 (отчет) (дешевле) (-) 126.75,8

или 9,7%

Пересчет фактически употребленного состава материалов на твердоплановые цены.

Наименование сырья (материалов)	Фактически употребленное количество материалов в килограммах	Плановые цены	Руб.
Материал «а»	1 388,8	1 156	1 919.29
» «б»	1 490,0	695	1 035.55
» «в»	151,2	1 165	176.15
» «г»	1 467,8	920	1 350.38
	4 417,8	1 014.29,24	4 511.37

3. Анализ причин изменения стоимости продукции по сырью (материалам),

а) Изменение удельного веса ассортимента употребленных материалов против плановых норм:

Руб.

Руб. 1 119.83,26-1 014.29,24=—Ь°²** ⁰⁰⁰ (-) 138.32.17

(ВЫХОД) 763 (10,58%)

б) Изменение стоимости материалов против плана:

Руб. 1 017.50,23-1 014.29,21 =

3.20,99x1 000 763

в) Разница в стоимости отходов:

1. Оценка (качество) 156 х 800=124.80

(хуже) — 117 — ( —) 7.80

2. Увеличение количества 6 килограмм х 800=(+) 1.80

(120-117)=3=^

(+) 4.2),69 (0,3ь%)

Итого:=(+) 3.93,18

763

(0,30%)

г) Разница в выходе товара из сырья (в угарах):

76,5% —76,3%=0,2% или 2 килограмма×1.30,7=^2,61’⁴^L°⁰⁰=(+) 3.42,59

(0,23%)

Итого (на тонне товара) (— )126.75,8

(9,7%)

которые в калькуляции фигурируют как прямая производственная зарплата в соответствующей колонке (смотрите форму отчетной калькуляции), тогда как зарплата всех прочих подсобных и обслуживающих рабочих весьма часто в калькуляции заносится в графу цеховых и общезаводских расходов (иногда распределяется пропорционально прямой зарплате), смешиваясь с прочими статьями косвенных расходов. Статистич. метод решает этот вопрос для более широких групп рабочих, однако со значительно меньшей точностью и на основе трудно проверяемого материала. Анализ косвенных расходов сводится к постатейной проверке всех постоянных расходов со «метою. Эффективность переменных расходов выявляется при сравнении стоимости их по расчету на 1 машино-час по плану и по отчету или по количеству единиц выпущенной продукции, там где это возможно (при однородности продукта).

Лит.: Стоцкий B_v Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости, М.—Л., 1933;

Александровский А., Калькуляция и анализ работы предприятия в металлопромышленности, М.—Л., 1932; Гаррисон Ч., Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта, пер. с англ., 2 изд., М., 1931; Кипарисов Н., Теория советского хозяйственного учета, М., 1933; Сорокин М., Наглядный учет в производстве, М.—Л., 1932; Кларк У., Графики Ганта, пер. с англ., 3 изд., М., 1930; Иванов П., Курс промышленного счетоводства и калькуляции, М., 1934; Шер И., Бухгалтерия и баланс, 1925; Go ш berg L., L’Economologique science comptable et son histoire, Gen6ve, 1912. П. Иванов.